– Actos Administrativos y Hechos Económicos

Los Hechos económicos (o hechos administrativos) son todo aquel fenómeno en la empresa que implica una variación en la especie, valor, cantidad o en la situación jurídica de sus bienes. Estos hechos crean, modifican o eliminan derechos u obligaciones que pueden medirse en dinero. Tienen dos aspectos: uno jurídico y uno económico. Un hecho económico puede ser, por ejemplo, una compra, una venta, un crédito o un pago. Cada hecho económico u operación debe ser identificado y clasificado para luego registrarse en la contabilidad.

Los Actos Administrativos no alteran elementos constitutivos del patrimonio y sirven para preparar y asegurar el cumplimiento de los hechos económicos, para contratarlos, prevenirlos, determinarlos y sancionar sus resultados. Estos actos carecen de aspectos económicos.

Clasificación de Hechos Económicos y su Incidencia en el Patrimonio

Los hechos económicos producen variaciones en el patrimonio. Estas pueden ser cualitativas, cuantitativas o mixtas, tratándose de hechos permutativos, modificativos o mixtos, respectivamente.

Hechos Permutativos

Se producen variaciones cualitativas, es decir, cuando varía la composición del patrimonio sin alterar su monto (activos). Estamos en presencia de hechos permutativos. Varía la calidad del patrimonio sin variar su monto.

• Caso 1: Compra al Contado

  Se compran mercaderías pagando con dinero. Aumenta la mercadería (activo) y disminuye el dinero (activo). Solo cambia la forma del activo; el patrimonio no cambia.

• Caso 2: Compra a Crédito

  Se compran mercaderías y se debe pagar después. Aumenta la mercadería (activo) y aumenta la deuda con proveedores (pasivo). El patrimonio no cambia.

• Caso 3: Entrega de Conforme

  Se entrega un documento al proveedor como promesa del pago. Baja la deuda común (pasivo) y sube la deuda documentada (pasivo). Solo cambia el tipo de pasivo, no el patrimonio.

• Caso 4: Pago de Deuda

  Se paga la deuda con dinero. Baja el pasivo (deuda) y también el activo (dinero). El patrimonio sigue igual.

Hechos Modificativos

Se producen variaciones cuantitativas, es decir, cuando hay un aumento o disminución del patrimonio (solamente). Estamos en presencia de hechos modificativos. Varía la cantidad del patrimonio.

• Caso 1: Cobro de Alquileres en Efectivo

  Entra dinero (el activo sube) y se genera una ganancia. Aumenta el patrimonio (ganancia).

• Caso 2: Pago de Gastos en Efectivo

  Sale dinero (el activo baja) y se genera una pérdida. Disminuye el patrimonio (pérdida).

• Caso 3: Intereses por Pagar a un Acreedor

  Se debe más por no pagar a tiempo (el pasivo sube), lo que representa una pérdida. El patrimonio disminuye (pérdida).

• Caso 4: Descuento de un Acreedor

  Se condona parte de una deuda (el pasivo baja). Esto es una ganancia, el patrimonio sube (ganancia).

Hechos Mixtos

Los hechos económicos son tales que, además de producir un aumento o disminución del patrimonio (solamente), también producen variaciones cualitativas entre los elementos de este. Se habla de hechos mixtos.

• Caso 1: Venta al Contado con Ganancia

  Se vende algo más caro de lo que costó, entonces aumenta el dinero (activo) pero baja la mercadería (activo). Se obtiene una ganancia y sube el patrimonio.

• Caso 2: Venta al Contado con Pérdida

  Se vende más barato de lo que costó, entonces aumenta el dinero y baja la mercadería. Se incurre en una pérdida y baja el patrimonio.

• Caso 3: Compra a Crédito con Intereses

  Se compra algo y se cobran intereses por pagar tarde, entonces aumenta la mercadería (activo) y aumenta la deuda (pasivo). Se incurre en una pérdida y baja el patrimonio.

• Caso 4: Compra a Crédito con Descuento

  Se obtiene un descuento por pagar rápido, entonces aumenta la mercadería (activo) y la deuda (pasivo) aumenta en menor medida. Se obtiene una ganancia y sube el patrimonio.

• Caso 5: Pago de Deuda con Recargo

  Se paga una deuda tarde y se cobran intereses, entonces baja el dinero (activo) y la deuda (pasivo) baja en menor medida. Se incurre en una pérdida y baja el patrimonio.

• Caso 6: Pago de Deuda con Descuento

  Se paga antes y se obtiene un descuento, entonces baja el dinero (activo) y la deuda (pasivo) baja en mayor medida. Se obtiene una ganancia y sube el patrimonio.

• Caso 7: Firma de Conforme con Descuento

  Se cambia la deuda común por un documento y se obtiene un descuento. Entonces aumenta el nuevo documento (pasivo) y la deuda anterior (pasivo) baja en mayor medida. Se obtiene una ganancia, sube el patrimonio.

• Caso 8: Firma de Conforme con Intereses

  Se firma un documento por más tiempo y se cobran intereses, entonces aumenta el nuevo documento (pasivo) y la deuda anterior (pasivo) baja en mayor medida. Se incurre en una pérdida, baja el patrimonio.

– Los Comprobantes

Los comprobantes son documentos que sirven para registrar las operaciones contables de una empresa. Cada vez que ocurre un hecho económico que cambia el patrimonio de la empresa, se debe emitir un comprobante. Este documento deja constancia por escrito de la operación realizada, siguiendo las prácticas habituales del comercio y las leyes vigentes.

Funciones de los Comprobantes

• Control: Permiten controlar el registro contable y los propios comprobantes.
• Contable: Son la fuente de todos los registros contables; deben ser físicos.
• Impositiva (Dirección General Impositiva – DGI): Es la oficina que se ocupa de los impuestos. Los comprobantes le sirven al comerciante para demostrar que lo que declaró es cierto y también permiten el control de los impuestos.

Clasificación de Comprobantes: Probatorios y Títulos de Crédito

Documentos Probatorios

Son documentos que sirven como prueba o evidencia de un hecho o transacción legal. Ejemplos:

• Facturas: Se emiten en operaciones a crédito (no pago en el momento).
• Notas de Crédito: Se emiten cuando se devuelve algo comprado a crédito.
• Boleta Contado: Se emite en compras al contado (pago en dinero).
• Recibo: Se emite al cobrar algo vendido a crédito.
• Nota de Devolución Contado: Se emite al devolver algo comprado al contado.
• Nota de Débito: Se emite para aumentar el débito originado en una operación a crédito.

Títulos de Crédito

Son documentos autónomos que valen por sí mismos, independientemente de la operación que los originó y de la cual se deja constancia en documentos probatorios.

• Conforme

  Es un documento en el que el comprador reconoce una deuda hacia el vendedor, con promesa de pago en una fecha determinada. Antes de esa fecha no se le puede exigir el pago.

  1. Puede endosarlo, es decir, pagar con él, transmitiéndolo a otro.
  2. Puede descontarlo en el banco: se puede conseguir dinero del banco antes del vencimiento de un documento. Para ello, se entrega el documento al banco, que pasa a ser el acreedor de quien lo firmó. A cambio, el banco entrega una suma un poco menor al total, porque aplica un descuento que depende de cuántos días faltan para el vencimiento.

• Vale

  Es similar al conforme, pero con una diferencia: el conforme se usa cuando se compra mercadería a crédito, mientras que el vale se usa cuando se recibe un préstamo de dinero. Ambos tienen una forma similar, pero en el vale se aclara que la deuda es “por igual valor recibido en dinero”.

• Cheque

  Es un formulario que los bancos entregan a los clientes titulares de cuentas corrientes para que lo usen como orden de pago a determinada persona, empresa o al portador. El cheque es una orden de pago librada contra un banco en el cual el librador debe tener fondos suficientes o autorización para girar en descubierto.

• Cheque Diferido

  Es una orden de pago hecha a un banco. La persona que lo emite (librador) debe tener el dinero en su cuenta cuando el cheque se presenta para cobrar, no necesariamente cuando lo escribe.

• Endoso

  Es una mención especial que se estampa al dorso del documento, en la cual se deja constancia de la voluntad de transferir a un tercero los derechos que a su favor posee el endosante.

• Cruzamiento de un Cheque

  Genera una limitación de los derechos del beneficiario, pues le impide cobrar el documento directamente en la ventanilla de la caja, debiendo realizar el depósito en cuenta bancaria. Su finalidad es evitar riesgos de pérdida o robo.

• Cláusula “No a la Orden”

  Se utiliza cuando el emisor del cheque quiere que solo lo cobre a quien se lo emite y no sea endosado.

• Boleta de Depósito Bancario

  Es un formulario que el banco entrega al titular de una cuenta corriente para que pueda depositar dinero. Hoy en día, los depósitos se hacen en una buzonera, que entrega un ticket como comprobante del depósito.

– El Sistema Tributario

Los ingresos del sistema tributario son fundamentales para financiar al Estado. Este sistema incluye impuestos internos, aduaneros y contribuciones a la seguridad social, recaudados por organismos como la DGI, la DNA, el BROU, el BPS, entre otros.

Desde el 1º de julio de 2007, con la Ley de Reforma Tributaria, rige un nuevo sistema orientado a mejorar la equidad, aumentar la eficiencia y fomentar la inversión y el empleo. Entre sus principales cambios se destacan la ampliación de la base del impuesto a la renta, la creación del impuesto a la renta personal, la simplificación de los tributos al consumo y la eliminación de impuestos poco relevantes. El sistema se estructura en impuestos sobre la renta, el capital y el consumo.

Principales Impuestos

• IRAE (Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas)

  Es el 25% sobre la renta (ingresos – egresos) de la actividad económica, de fuente uruguaya, ajustada fiscalmente (se modifica según lo que exige la ley para calcular correctamente los impuestos).

• IRPF (Impuesto a la Renta de las Personas Físicas)

  Es un impuesto anual, de carácter personal y directo que grava las rentas de fuente uruguaya (se originan dentro del país). Se cobra a los residentes: toda persona que permanezca más de 183 días en Uruguay o tenga su núcleo familiar o económico en el país. Se divide en dos categorías:

  1. Categoría I (Rentas del Capital): Incluye ganancias por alquileres (capital inmobiliario) y por intereses, préstamos, etc. (capital mobiliario). Estas rentas generalmente se gravan con una tasa del 12%.
  2. Categoría II (Rentas del Trabajo): Abarca sueldos, honorarios y subsidios laborales. Se aplica una escala progresiva de tasas del 10% al 36%, con un mínimo no imponible.

  Para ingresos fuera de relación de dependencia (sin tener un jefe ni estar en una empresa como empleado), se permite deducir un 30% por gastos. Se puede optar por liquidar el impuesto como núcleo familiar. En general, los empleadores retienen y pagan este impuesto.

• IRNR (Impuesto a las Rentas de los No Residentes)

  Es un impuesto que se cobra cada año a las personas o empresas que no viven en Uruguay, por las ganancias que obtienen en el país, siempre que no tengan una base fija de operaciones en él. Estas ganancias pueden provenir de actividades realizadas, bienes que están en Uruguay o derechos que se usan en el país. La tasa general es del 12% y se aplica sobre el total de la ganancia, sin descontar gastos. En la mayoría de los casos, el impuesto lo retiene y paga quien realiza el pago al no residente. Si todas las ganancias ya fueron retenidas, no es necesario presentar una declaración jurada.

• IASS (Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social)

  Es un impuesto anual, de carácter personal y directo, que grava los ingresos de fuente uruguaya originados en jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza, con tasas que van del 10% al 30%.

– Remuneraciones

Se conoce como remuneración al pago que recibe alguien que trabaja, sea en dinero o en especie.

Tipos de Remuneraciones

• Sueldo: Se establece un monto mensual con independencia de la cantidad de trabajo realizado.
• Jornales: Se determina el monto a percibir por día o por horas realizadas.
• Comisiones: Se calculan de acuerdo con un porcentaje sobre ventas, etc., realizadas por el empleado.
• Destajo: Se fija la cifra a percibir por unidad producida.
• Premios o Gratificaciones: Son montos que se otorgan por puntualidad, rendimiento, asistencia, etc.

El pago se debe hacer antes del quinto día hábil, pero no más tarde del día 10 del mes siguiente.

Pago de Salarios

• Mensual: Dentro de los cinco primeros días hábiles y nunca después de los diez primeros días corridos del mes siguiente al que corresponda abonar.
• Quincenal: Dentro de los cinco días hábiles al vencimiento de la quincena que deba abonarse.
• Semanal: Al finalizar la respectiva semana.

El Régimen General de Industria y Comercio del BPS

En este régimen se encuentran comprendidos la totalidad de los funcionarios del comercio y de la industria, más allá de eventuales exoneraciones puntuales que algunos puedan tener.

Existen dos tipos de aportes:

1. El aporte obrero o personal.
2. El aporte patronal.

El aporte obrero o personal es el importe que el empleador retiene al trabajador al momento de pagarle su salario. Los empleadores tienen la obligación de realizar retenciones del salario de los trabajadores, calculándolas sobre su salario nominal. Al importe resultante de restar al salario nominal las retenciones correspondientes se le llama salario líquido. Asimismo, el empleador tiene la obligación de verter los aportes retenidos al Estado, particularmente al Banco de Previsión Social (BPS).

El aporte patronal es el importe que el empleador paga por tener empleados a su cargo. Este importe también se calcula sobre el salario nominal.

Salario Nominal y Aportes

• F.R.L. (Fondo de Reconversión Laboral): 0.1%
• Aporte Jubilatorio: 15%
• Fonasa (*): Depende si está casado/concubino, hijos menores a cargo/sin hijos, o si el BPC supera el 2,5 o es menor.

Aportes Personales

Aporte Jubilatorio (15%) – Fonasa (*) – FRL (0.1%) = Salario Líquido

Aportes Patronales

Aporte Jubilatorio: 7.5% / Fonasa: (*) / FRL: 0.1% – Todo esto sobre el Salario Nominal.

BSE: Es un dato que depende del tipo de trabajo/posición.

Costo Laboral

• Salario Nominal (A)
• Incidencias (aguinaldo, licencia, salario vacacional) (B)
• Aportes Patronales (C)
• BSE (D)

Costo Laboral = A + B + C + D

Aproximadamente: Salario Nominal (SN) x 1,4 = Costo Laboral.

Aporte Ficto (determinado por el BPS)

Patronal: Hay dos casos:

• Sin empleados: Aporta un porcentaje sobre el sueldo ficto.
• Con empleados: Aporta sobre el mayor entre el sueldo ficto y el mayor sueldo que paga a sus empleados.
• Sin empleados con sueldo: Aporta sobre el mayor entre su sueldo y el ficto.
• Con empleados y con sueldo: Aporta sobre el mayor entre los mencionados (ficto, sueldo, el sueldo mayor que paga a sus empleados).