Concepto y Clasificación de Existencias

Las existencias están constituidas por una serie de bienes, pertenecientes al activo corriente que:

1. Son adquiridos por la empresa para volver a ser vendidos sin transformación (existencias comerciales).
2. Son adquiridos para ser utilizados o incorporados al proceso productivo de la empresa (materias primas y otros materiales).
3. Son obtenidos por la empresa en su proceso productivo (productos terminados).

Clasificación de las Cuentas de Existencias

Podemos dividir las cuentas de existencias en dos grandes grupos:

1. Bienes adquiridos en el exterior:
   • Comerciales: Bienes destinados a la venta sin transformación.
   • Materias primas: Bienes destinados a ser incorporados al proceso de fabricación de la empresa y formarán parte del producto terminado.
   • Otros aprovisionamientos: Comprende los distintos elementos que son utilizados o consumidos en la empresa o necesarios para la comercialización de los productos con los que trafica la empresa.
2. Productos obtenidos por la empresa en las distintas fases del proceso productivo:
   • Productos en curso.
   • Productos semiterminados.
   • Productos terminados.
   • Subproductos, residuos y materiales recuperados.

Nota: Las cuentas del grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio y, por tanto, no recogen las entradas y salidas del almacén.

Valoración Contable de las Existencias

Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.

Valoración de Entradas

Las entradas en el almacén de los distintos artículos se valoran siempre a su precio de adquisición o coste de producción.

Precio de Adquisición

Importe facturado por el vendedor:

• Menos: Descuentos, rebajas o partidas similares.
• Menos: Intereses incorporados al nominal de los débitos.
• Más: Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en el almacén.

Se podrán incluir los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un interés contractual.

Coste de Producción

Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles:

• Más: Costes directamente imputables al producto.
• Más: Parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, que correspondan al periodo de fabricación, elaboración o construcción.

Valoración de Salidas (Métodos de Flujo)

Para valorar los artículos que salen del almacén para ser utilizados en el proceso productivo o para ser vendidos, existen diferentes métodos:

• Precio Medio Ponderado (PMP): Se trata de valorar todas las existencias de un artículo en el almacén al mismo precio medio.
• FIFO (First In, First Out): Lo primero que entra es lo primero que sale. Esto significa que las cantidades de un artículo que salen del almacén se van valorando al precio de compra de las primeras entradas.

El Plan General de Contabilidad (PGC) indica que, cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado, se optará con carácter general por el método del precio medio o coste medio ponderado. La empresa puede optar por el FIFO si lo encuentra conveniente.

Contabilización de Operaciones y Descuentos

Métodos de Contabilización de Mercaderías

Existen varios procedimientos para el registro de existencias, aunque el PGC establece uno específico:

• Procedimiento Administrativo: Se contabilizan las entradas y las salidas al mismo precio, que es el precio de coste. Así, en cada operación de venta se separa el coste de lo vendido del resultado obtenido. No es el método utilizado por el Plan General de Contabilidad para el control de las mercaderías, pero se utiliza para el control de todas aquellas cuentas que funcionan de forma administrativa.
• Procedimiento Especulativo: Se contabilizan las entradas a precio de coste y las salidas a precio de venta. No es el método utilizado por el Plan General Contable.
• Procedimiento de Desglose de la Cuenta de Mercaderías: Este es el método adoptado por el Plan General de Contabilidad de PYMES para contabilizar las operaciones de compraventa de mercaderías.

Registro de Descuentos en Compras y Ventas

Descuentos Fuera de Factura (Compras)

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas:

• Pronto pago: Cuenta 606.
• Por determinado volumen (Rappels): Cuenta 609.
• Originados por defectos de calidad: Cuenta 608.

Descuentos Fuera de Factura (Ventas)

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas:

• Pronto pago: Cuenta 706 (Descuento sobre ventas por pronto pago).
• Por haber alcanzado un volumen de pedidos: Cuenta 709 (Rappels sobre ventas).
• Originados por defectos de calidad, incumplimiento de plazos u otras causas: Cuenta 708 (Devoluciones de ventas y operaciones similares).

Ingresos por Ventas

Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación, que normalmente serán por cuenta del comprador.

Cálculo del Ingreso por Ventas de Bienes y Prestación de Servicios:

Precio acordado – Descuentos, rebajas o partidas similares – Intereses incorporados al nominal de los débitos.

Se podrán incluir los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual.

Variación de Existencias

Las cuentas de variación de existencias registran al cierre del ejercicio las diferencias entre existencias finales e iniciales:

• El subgrupo 61 registra la variación de existencias de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.
• El subgrupo 71 registra la variación de existencias de productos en curso, semiterminados y terminados.

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Naturaleza y Contabilización

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuados por los empresarios, profesionales y las importaciones de bienes.

El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa (solo constituirá gasto el IVA soportado no deducible).

Tipos de IVA: 21%, 10%, 4%.

IVA Soportado (472)

Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio, debe soportar el IVA, que se contabilizará en la cuenta 472 (Hacienda Pública, IVA soportado).

IVA No Deducible: El IVA no deducible no podrá contabilizarse en la cuenta 472, sino que formará parte del precio de adquisición del bien o servicio de que se trate.

IVA Repercutido (477)

Cuando la empresa realice ventas o preste algún servicio, deberá repercutir el IVA, que se contabilizará en la cuenta 477 (Hacienda Pública, IVA repercutido).

Liquidación Trimestral del IVA

Las empresas deberán liquidar trimestralmente el IVA.

Escenario 1: IVA Repercutido > IVA Soportado (A ingresar)

Si el IVA repercutido del trimestre es superior al IVA soportado, la empresa deberá ingresar a Hacienda la diferencia. Se contabiliza en la cuenta 4750 (Hacienda Pública, acreedora por IVA).

Escenario 2: IVA Soportado > IVA Repercutido (A compensar o devolver)

Si el IVA soportado es superior al repercutido, Hacienda no devolverá automáticamente a la empresa esta diferencia, sino que la dejará pendiente y la empresa podrá compensarla en liquidaciones posteriores. Esta diferencia se contabiliza en la cuenta 4700 (Hacienda Pública, deudora por IVA). Solo en el cuarto trimestre la empresa podrá solicitar la devolución.